证监会审阅上市公司财报时，会重心祥和哪些问题？

证监会每年对A股上市公司的全想法财报审阅，无疑是对审计机构和上市公司一次共同的大考。

9月8日，证监会发布《上市公司2022年年度财务阐述管帐监管阐述》。该阐述以证监会挑升组织的抽样审阅为基础，遮掩范围较广，对上市公司财报中涌现的主要问题进行了十分谛视的分析。

其中，如期潜入年报的5158家上市公司里面，有235家公司被出具非方法审计意见的审计阐述。包括无法表默示见37家、保钟情见94家、带阐述性说明段的无保钟情见104家。

第一财经记者发现，在对旧年的财报抽样审阅中，证监会重心祥和了7大类问题。既包括收入、长期股权投资与企业合并、金融器具、财富减值、非每每性损益等方面的管帐处理造作或财务信息潜入问题，还包括其他证明与计量问题，以及列报与潜入干系问题。

证监会走漏，下一步将对审阅发现的上市公司问题踪迹进行梳理，实时跟进并按法则进行后续监管处理。同期，就监监责任中发现的典型问题，将组织召开年度财务信息潜入监管协调会，谐和监管口径。

五种“不得当”证明收入

抽查财报中，收入干系问题较为杰出。

证监会审阅以为主要包括五大方面，一是未得当合并协议和识别单项践约义务；二是未得当识别单项践约义务并判断主要职守东谈主和代理东谈主；三是未正确判断能否按照时段法证明收入；四是未得当计量践约程度并结转营业成本；五是未得当对子结建房后廉价租回的交游进行管帐处理。

以“未正确判断能否按照时段法证明收入”为例，证监会审阅分析发现，部分上市公司在管帐计谋中潜入其餍足按时段法证明收入的条款，并潜入其收款形势为按照居品拼装完毕、装配验收完毕和取得最终验收阐述的节点分别收取协议金额的 30%、40%和 30%。

“事实上，仅依据上述分阶段收款安排，无法保证上市公司在悉数这个词协议时间内的任一时点，由于客户或其他方原因隔绝协议的情况下，已收取的款项均概况赔偿其已发生成本和合理利润，按时段法证明收入的依据不及。”证监会称。

再比如“未得当计量践约程度并结转营业成本”，证监会审阅分析发现，部分上市公司从事工程监理业务，接收时段法证明收入，按照工程实际已完成并经业主方证明的责任量占比计算践约程度。阐述期末，上市公司仅以未取得业主方的证明单子、不行得当计算践约程度为由，未证明监理处事收入，亦未将协议践约成本结转至营业成本。

证监会以为，上述情形下，上市公司应在每一财富欠债表日对践约程度进行再行计算，集中具体事实和情况，评估在业主方未实时或不配合提供证明单子的情况下，接收该设施计量践约程度是否得当。

财富减值问题杰出

财富减值计提是影响财报质料的伏击方面。证监会审阅发现，上市公司至少在5大方面存在杰出问题。

一是未实时计提应收账款预期信用损失；二是未得当计量存货减值损失；三是商誉减值干系假定、参数合感性存疑；四是未得当计提短期出租财富的减值损失；五是造作将预期信用损失率的变化当作管帐计谋变更。

“未实时计提应收账款预期信用损失”方面，证监会审阅分析发现，部分上市公司本期以某客户无可施行财产为由，对干系应收账款计提大额预期信用损失。

然则，该客户往常时间已存在多告状讼，财务景色和实际支付智商存疑，信用风险已显赫下降，上市公司未得当分析其信用风险变化情况，而是连接按照原组合形势，以较低的损失率对干系应收账款计提预期信用损失，导致往常多个阐述时间计提预期信用损失显着偏低，干系损失贴近在本期一次性证明，证监会指出，这不顺应准则干系法则。

“未得当计量存货减值损失”方面，审阅分析发现，部分上市公司因财富欠债表日后存货售价大幅下落，在计较期末存货可变现净值时，以财富欠债表日后的销售价钱为基础，证明了大额存货跌价准备。

“上市公司应试虑导致财富欠债表日至财务报表报出日之间存货售价下落的事项，是财富欠债表日后新发生的事项，如故财富欠债表日之前依然存在的事项的最新阐述。”证监会强调，正常来说，除非有根据标明该事项对财富欠债表日存货依然发生的减值情况提供了新的或进一步的根据，不然在计较存货可变现净值时不应赐与商量。

“商誉减值干系假定、参数合感性存疑”亦然一大典型问题。证监会审阅分析发现，部分上市公司商誉减值测试进程中使用的关键假定、参数等信息合感性存疑，或与财务报表的其他信息之间存在矛盾。

举例，有的上市公司在策划环境未发生显赫变化的前提下，商誉减值测试时所接收的瞻望期收入增长率、销售毛利率等参数与其历史年度实际发生的收入增长率、销售毛利率收支较大。

有的上市公司证明商誉干系财富组可回收金额时所依据的盈利预期，与公司证明递延所得税财富时所依据的盈利预期，以及公司潜入的后续销售预期等信息存在矛盾。

也有的上市公司本期证明大额商誉，期末减值测试后又计提商誉减值准备，不到一年时期内的两次管帐计算存在较大各别。

还有的上市公司潜入因行业环境变化，其无法合理判断商誉干系财富组是否能握续运营，故接收公允价值减治理用度后的净额当作财富组的可收回金额，但在评估财富组公允价值时，上市公司又接收收益法详情财富组中部分单项财富的公允价值，收益法的关键假定为干系财富的价值不错通过握续运营得以收回，与上市公司对商誉干系财富组运营情况的判断存在矛盾。

长期股权投资与企业合并7大问题

在抽查审阅中，证监会发现长期股权投资与企业合并干系问题较多。主要体咫尺7个方面。

一是造作计量合并财务报上层面丧失阻挡权时剩余股权的公允价值；

二是造作核算非吞并阻挡下企业合并中被购买方因政府补助证明的递延收益在购买日的公允价值；三是未得当核算子公司股权治理收益；四是未审慎判断长期股权投资治理价款的可收回性；五是未得当商量治理子公司时承担的担保义务；六是未得当详情合并财务报表范围；七是合并财务报表范围变化时原未结束里面交游损益的管帐处理造作。

以“造作计量合并财务报上层面丧失阻挡权时剩余股权的公允价值”为例，证监会审阅分析发现，部分上市公司治理子公司股权并丧失阻挡权，从对子公司的投资转为对子营企业的投资。在丧失阻挡权后，上市公司在合并财务报上层面造作地按照握有联营企业的股权比例对合并时间变成的未结束里面交游损益连接抵销。

另有部分上市公司通过屡次交游分步结束非吞并阻挡下企业合并，从对子营企业的投资转为对子公司的投资。在纳入合并财务报表范围后，上市公司造作地对原与联营企业之间的未结束里面交游损益连接抵销。

“对于上述两类交游，在合并财务报表中，不管是丧失阻挡权日后握有的将采用权益法核算的剩余股权投资，如故合并日前依然握有的采用权益法核算的股权投资，齐需要按照公允价值进行再行计量，管帐处理上应视同原未结束里面交游损益依然沿途结束，上市公司无需连接抵销。”证监会称。

金融器具证明与计量5大误区

上市公司对金融器具的证明和计量方面存在诸多不合。证监会审阅发现至少存在5大处理误区。

一是造作核算已背书或贴现但不行隔绝证明的应收票据产生的金融欠债；二是未得当计量权益器具投资的公允价值；三是未得当计量以自身股份结算的或有对价；四是对金融财富的分类不得当；五是未得当核算主欠债协议中镶嵌的繁衍器具。

以第一条为例，证监会审阅分析发现，部分上市公司对于已贴现但不行隔绝证明的应收票据，造作地径直按照管收票据的票面金额证明短期借债，与实际收到的扣除贴现利息后的金额之间的差额，一次性证明为财务用度(贴现利息)。

“上市公司应当按照公允价值(即实际收到的扣除贴现利息后的金额)对金融欠债进行开动计量，一次性支付的贴现利息应当体咫尺后续按实际利率法分期证明的利息用度中。”证监会称。

再比如“未得当计量权益器具投资的公允价值”，证监会审阅分析发现，部分上市公司将握有的股权投资按照公允价值赐与计量，分类为交游性金融财富或其他权益器具投资，但后续一直按开动投资成本计量。有的被投资单元财务策划情况较开动投资时已发生了很大的改善，且多年一直保握较高的现款分成；有的被投资单元正处于IPO申报阶段，已完成多轮融资；有的被投资单元策划景色恶化，依然被列为失信东谈主。

证监会指出，前述情形可能标明成本已不行得当反应被投资单元股权的公允价值，上市公司不应一直对其按照开动成本计量。

不按法则潜入非每每损益

证监会审阅还发现，部分上市公司未按照非每每性损益干系法则，得当潜入非每每性损益名目。主要体咫尺五个方面。

一是将大规模闭店产生的损失沿途计入非每每性损益。证监会阐述称，一般情况下，上市公司因策划不善等自身策划料理原因而决定关闭门店，是公司保管握续策划智商所作出的正常策划行径有蓄意，不应列报为非每每性损益。

二是将停工时间的开发折旧、东谈主职工资等损失算入非每每性损益。“公司正常停工停产时间(如因阛阓需求不及或生产事故导致停工造就等)，坐褥开发折旧用度属于营业成本，与公司正常策划业务密切干系，不应列报为非每每性损益。”证监会走漏。

三是将歇业时间政府每月按照固定金额披发的停产歇业经济损失赔偿计入每每性损益。监管部门以为，该赔偿仅在停产时间披发，具有一定的至极性和偶发性，可能影响投资者得当评价上市公司策划事迹和盈利智商，应列报为非每每性损益。

四是将与自身业务方式干系的担保损失算入非每每性损益。证监会强调，部分上市公司因购销业务为供应商、客户提供担保，或者为子公司、联营企业等被投资单元开展策划提供担保，却造作地将干系担保损失算入非每每性损益。

“上市公司应当详尽商量财务担保对象、交易合感性、交游特色等成分，判断该财务担保是否与公司的正常策划业务干系。正常情况下，上市公司为开展正常策划业务所承担的担保损失不应当作非每每性损益潜入。”证监会称。

五是将与自身业务方式干系的财富治理损益计入非每每性损益。

上市公司从事溜达式房屋料理业务，其先当作承租东谈主与业主方坚忍房屋租赁协议，后当作出租东谈主将房屋转租借去。按照租赁准则干系法则，上市公司需先证明使用权财富和租赁欠债，转租赁后再隔绝证明使用权财富和租赁欠债，并证明财富治理损益。

“要是使用权财富转租是上市公司的正常策划方式，则使用权财富的治理步履具有握续性，而况对报表使用者得当评估公司事迹产生伏击影响，上市公司不应将干系治理损益计入非每每性损益。”证监会称。

其他问题较多，监管处理将跟上

除上述五类典型问题外，证监会还发现了无数其他证明与计量问题，主要包括11个方面。

一是造作地将不行单独出售的房屋计入投资性房地产；二是投资性房地产调度日管帐处理造作；三是未实时计提地皮使用权摊销；四是提前证明搬迁赔偿干系财富治理损益；五是未正确核算“兜底式”股权激发策划；六是未将股权激发产生的改日时间可抵扣的金额超出成本用度部分计入悉数者权益；七是未得当核算租赁干系的递延所得税；八是未严慎证明递延所得税财富；九是未得当分歧债务重组和预期信用损失；十是未得当处理权益性交游；十一是不得当认定政府补助清偿的性质。

除此以外，证监会还发现部分上市公司财报在列报与潜入方面存在一些问题。包括未得当抵销集团里面的债权债务；造作列示握有待售子公司的货币资金；未充分潜入或造作潜入干系信息等等。

“总体而言，上市公司概况较好地施行企业管帐准则和财务信息潜入法则，但仍有部分上市公司在收入、长期股权投资与企业合并、金融器具、财富减值、非每每性损益等方面，存在管帐处理造作或财务信息潜入问题。”证监会8日走漏，针对上述问题，证监会下一步将连接作念好以下责任。

一是梳理审阅发现的上市公司问题踪迹，实时跟进并按法则进行后续监管处理。二是就监监责任中发现的典型问题，组织召开年度财务信息潜入监管协调会，谐和监管口径。三是连接以案例解析等体式加强实践指导，提高企业管帐准则、财务信息潜入法则施行一致性和灵验性。四是密切追踪阛阓热门难点管帐处理问题，加强看望筹商，强化专科时期提拔。

证监会提议，上市公司和管帐师事务所等中介机构应高度爱重管帐监管阐述中提议的问题，束缚提高对企业管帐准则和财务信息潜入法则的领悟和诈欺水平，实时发现并改正财务阐述中存在的造作，稳当作念好上市公司财务信息潜入干系责任，束缚提高老本阛阓管帐信息潜入质料。

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